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Imposte Dirette: Tabella deducibilità (art. 164 T.U.I.R.)
a) Imprese (SpA, SapA, Srl, Soc. Coop. e di mutua ass., enti comm., stabili org. di soc. ed enti comm.li non residenti, Snc, Sas, imprese individuali)
| TIPOLOGIA DEL VEICOLO | IMPIEGO DEL VEICOLO | COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITO
(AMMORTAMENTI, CANONI LEASING, NOLEGGIO, SPESE D'IMPIEGO ED ALTRI COSTI) |
Autovettura
Autocaravan
Motociclo
Ciclomotore |
a) Adibito ad uso pubblico
b) Utilizzato esclusivamente come strumentale nell'attività propria dell'impresa |
Deducibilità 100% |
| Dato in uso promiscuo a propri dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Deducibilità 90% |
Dato in uso promiscuo ad amministratori.
Dato in uso promiscuo a propri dipendenti per la minor parte del periodo d'imposta |
Deducibilità 100% di quanto addebitato o attribuito come fringe benefit* e 40% dell'eccedenza |
| Dato in uso esclusivo a propri dipendenti o amministratori |
Deducibilità 100% di quanto addebitato o attribuito come fringe benefit |
| Ogni altro caso, purché inerente all'attività |
Deducibilità 40%* |
| Altri veicoli |
Sempreché utilizzati nell'attività dell'impresa (principio dell'inerenza) |
Deducibilità 100% |
NB: Il Provvedimento dell' Agenzia delle Entrate del 06/12/2006 n. 184192/2006 ha individuato i veicoli che, indipendentemente dalla categoria di omologazione, consentono il trasporto privato di persone e che quindi permettono un utilizzo del veicolo anche al di fuori dell'attività di impresa. Per detti veicoli, sono applicabili le limitazioni alla deducibilità dei costi ex art. 164, comma 1, lett. b) del TUIR (Cfr cap. 8, pag. 32)
* Limiti quantitativi (ragguagliati ad anno e modificabili con DM per variazioni ISTAT):
Ammortamento autovetture e autocaravan: costo fiscalmente rilevante fino a € 18.076,00
Ammortamento motocicli: costo fiscalmente rilevante fino a € 4.131,66
Ammortamento ciclomotori: costo fiscalmente rilevante fino a € 2.065,83
Canoni leasing: in proporzione al costo fiscalmente rilevante
Noleggio e locazione autovetture e autocaravan: fino a € 3.615,20 annui
Noleggio e locazione motocicli: € 774,68 annui
Noleggio ciclomotori: € 413,16 annui |
b) Professionisti e artisti (anche associazioni professionali e società semplici)
| TIPOLOGIA DEL VEICOLO | IMPIEGO DEL VEICOLO | COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITO
(AMMORTAMENTI, CANONI LEASING, NOLEGGIO, SPESE D'IMPIEGO ED ALTRI COSTI) |
Autovettura
Autocaravan
Motociclo
Ciclomotore |
Dato in uso promiscuo a propri dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Deducibilità 90% |
| Dato in uso promiscuo ad amministratori |
Deducibilità 100% di quanto addebitato o attribuito come fringe benefit e 40% dell'eccedenza |
| Dato in uso esclusivo a propri dipendenti o amministratori |
Deducibilità 100% di quanto addebitato o attribuito come fringe benefit, indeducibile l'eccedenza |
| Ogni altro caso, purché inerente all'attività |
Deducibilità 40%* (un solo veicolo per il lav. autonomo singolo o per ciascun socio o associato) |
| Altri veicoli |
Sempreché utilizzati nell'attività professionale o artistica (principio dell'inerenza) |
Deducibilità 100%** |
NB: Il Provvedimento dell' Agenzia delle Entrate del 06/12/2006 n. 184192/2006 ha individuato i veicoli che, indipendentemente dalla categoria di omologazione, consentono il trasporto privato di persone e che quindi permettono un utilizzo del veicolo anche al di fuori dell'attività di impresa. Per detti veicoli, sono applicabili le limitazioni alla deducibilità dei costi ex art. 164, comma1, lett. b) del TUIR (Cfr cap. 8, pag. 32)
* Limiti quantitativi (ragguagliati ad anno e modificabili con DM per variazioni ISTAT):
Ammortamento autovetture e autocaravan: costo fiscalmente rilevante fino a € 18.076,00
Ammortamento motocicli: costo fiscalmente rilevante fino a € 4.131,66
Ammortamento ciclomotori: costo fiscalmente rilevante fino a € 2.065,83
Canoni leasing: in proporzione al costo fiscalmente rilevante
Noleggio e locazione autovetture e autocaravan: fino a € 3.615,20 annui
Noleggio e locazione motocicli: € 774,68 annui
Noleggio ciclomotori: € 413,16 annui
** Con riferimento al caso specifico dell'acquisto di un veicolo da immatricolare come "autocarro" (art. 54, lettera d) del Codice della Strada) da parte di un notaio, l'Agenzia delle Entrate (R.M. n. 244 del 23/07/2002) ne ha negato la totale deducibilità Irpef e detraibilità IVA, per la mancanza di uno stretto rapporto di strumentalità tra l'esercizio dell'attività e l'utilizzo del bene, a prescindere dalla manifestata necessità di trasportare documenti con notevole frequenza. |
c) Agenti e rappresentanti di commercio (ditte individuali e società)
| TIPOLOGIA DEL VEICOLO | IMPIEGO DEL VEICOLO | COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITO
(AMMORTAMENTI, CANONI LEASING, NOLEGGIO, SPESE D'IMPIEGO ED ALTRI COSTI) |
Autovettura
Autocaravan
Motociclo
Ciclomotore |
a) Adibito ad uso pubblico (ipotesi teorica)
b) Utilizzato esclusivamente come strumentale nell'attività propria dell'impresa (ipotesi teorica) |
Deducibilità 100% |
| Dato in uso promiscuo a propri dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Deducibilità 90% |
| Dato in uso promiscuo ad amministratori |
Deducibilità 100% di quanto addebitato o attribuito come fringe benefit e 80% dell'eccedenza |
| Dato in uso esclusivo a propri dipendenti o amministratori |
Deducibilità 100% di quanto addebitato o attribuito come fringe benefit |
| Ogni altro caso, purché inerente all'attività |
Deducibilità 80%* |
| Altri veicoli |
Sempreché utilizzati nell'attività dell'impresa (principio dell'inerenza) |
Deducibilità 100% |
NB: Il Provvedimento dell' Agenzia delle Entrate del 06/12/2006 n. 184192/2006 ha individuato i veicoli che, indipendentemente dalla categoria di omologazione, consentono il trasporto privato di persone e che quindi permettono un utilizzo del veicolo anche al di fuori dell'attività di impresa. Per detti veicoli, sono applicabili le limitazioni alla deducibilità dei costi ex art. 164, comma1, lett. b) del TUIR (Cfr cap. 8, pag. 32)
* Limiti quantitativi (ragguagliati ad anno e modificabili con DM per variazioni ISTAT):
Ammortamento autovetture e autocaravan: costo fiscalmente rilevante fino a € 25.822,84
Ammortamento motocicli: costo fiscalmente rilevante fino a € 4.131,66
Ammortamento ciclomotori: costo fiscalmente rilevante fino a € 2.065,83
Canoni leasing: in proporzione al costo fiscalmente rilevante
Noleggio e locazione autovetture e autocaravan: fino a € 3.615,20 annui
Noleggio e locazione motocicli: € 774,68 annui
Noleggio ciclomotori: € 413,16 annui |
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